Ретроактивные ЭСФ: как задержка в оформлении может обернуться штрафами и налоговыми рисками

На практике встречаются ситуации, когда для нужд организации закупался товар у другого ТОО. Представителю покупателя - сотруднику, который производил закуп, продавец выдал чек ККМ, но ЭСФ сразу не оформлялся. Затем спустя время организация-покупатель просит у продавца выписать ЭСФ. В течение какого времени допустимо выписывать ЭСФ текущей датой, если фактическая реализация была намного раньше?

Обратимся к Налоговому кодексу Республики Казахстан (НК РК).

Сначала выясним, была ли у продавца обязанность выписать ЭСФ сразу при продаже товара? Согласно пункту 13 статьи 412 НК РК, выписка ЭСФ не требуется в следующих случаях:

1. расчет за товар осуществлялся наличными деньгами с представлением покупателю чека ККМ, через терминалы оплаты услуг или с помощью POS-терминала;

2. расчет осуществлялся электронными деньгами или с использованием средств электронного платежа;

3. расчет проходил через банки второго уровня или АО «Казпочта» за предоставленные физлицу коммунальные услуги, услуги связи;

4. при покупке ж/д или авиабилета;

5. безвозмездная передача товара физлицу, не являющемуся ИП или частнопрактикующим лицом;

6. оказание услуг, предусмотренных статьей 397 НК РК (финансовые операции, освобожденные от НДС).

Таким образом, если покупку изначально совершил представитель покупателя в качестве физлица, и при этом расплатился наличными или картой, то продавец не был обязан оформлять ЭСФ в момент реализации.

Однако, согласно пункту 14 статьи 412 НК РК, получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику с требованием выписать счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить такое требование. При этом покупатель вправе потребовать указать в выписываемом ЭСФ нужные ему реквизиты.

Согласно пункту 2 статьи 412 НК РК, в целях выполнения требований пункта 14 статьи 412, выписка счета-фактуры осуществляется в день или в течение 195 календарных дней после даты совершения оборота.

Таким образом, если покупатель впоследствии попросил выписать ЭСФ, то документ можно выписать, если не истек срок в 195 дней с даты фактической реализации. При этом дату совершения оборота необходимо выписывать истинную. В разделе К «Дополнительные сведения» ЭСФ можно указать сведения о выданном ранее чеке ККМ.