НДС для нерезидентов: как не запутаться в цифрах?

Если казахстанская компания оказывает услуги нерезиденту, важно правильно оформить документы, такие как АВР и ЭСФ. Рассмотрим, как указать сумму в валюте и ставку НДС в ЭСФ.

Обратимся к Налоговому кодексу (НК) и Гражданскому кодексу (ГК) Республики Казахстан.

Согласно пп.2) п.9 ст.412 НК РК, отметка «Без НДС» указывается для необлагаемых оборотов, включая те, которые освобождены от НДС.

Согласно пп.2) ст.370 НК РК, к необлагаемым оборотам относятся операции по реализации товаров, работ и услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Место реализации товаров, работ и услуг определяется в соответствии со ст.378 и ст.441 НК РК. Если место оказания услуг нерезиденту не находится на территории РК, то указание в ЭСФ отметки «Без НДС» является правомерным. В противном случае, такие услуги подлежат налогообложению по ставке 12%.

Таким образом, правомерность указания ставки «Без НДС» в ЭСФ зависит от места реализации услуг, определенного в соответствии с НК РК.

Что касается валюты, в которой следует выписывать АВР и ЭСФ нерезиденту, обратимся к Гражданскому кодексу. Согласно п.1 ст.282 ГК РК, денежные обязательства на территории РК должны быть выражены в тенге, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Пункт 2 ст.6 закона «О валютном регулировании и валютном контроле» гласит, что валютные операции между резидентами и нерезидентами могут осуществляться в национальной и (или) иностранной валюте.

Согласно п.1 ст.7 этого же закона, платежи и переводы по валютным операциям резидентов и нерезидентов осуществляются через банковские счета в уполномоченных банках в порядке, установленном валютным законодательством РК.

Таким образом, АВР по оказанным нерезиденту услугам казахстанская компания вправе выписать в валюте контракта.

Что касается ЭСФ, согласно п.7 ст.412 НК РК, стоимостные и суммовые значения в бумажном счете-фактуре указываются в тенге. В ЭСФ также указываются в тенге, за исключением следующих случаев:

• по сделкам, заключенным в рамках соглашения о разделе продукции;
• по сделкам по реализации товаров на экспорт, облагаемым по ставке НДС 0%;
• по оборотам по реализации услуг по международным перевозкам, облагаемым по ставке НДС 0%;
• по оборотам, облагаемым по ставке НДС 0% в соответствии с п.3 ст. 393 НК РК.

Также п.10 ст.412 НК РК позволяет налогоплательщику в счете-фактуре, выписываемом на бумажном носителе, указать дополнительные сведения, включая значения в валюте.

Следовательно, при выписке АВР нерезиденту следует руководствоваться условиями контракта. Если валютой договора является иностранная валюта, то АВР и счет на оплату оформляются в иностранной валюте. При этом счет-фактура оформляется в тенге, но допускается указание дополнительных сведений в иностранной валюте (сумма, вид валюты и курс). Также существуют исключения, позволяющие выписку ЭСФ в валюте.