Реорганизация компаний: налоговый контроль как компас в бурном море изменений
Реорганизация компаний и налоговый контроль
Органы государственных доходов на постоянной основе проводят работу по выявлению и пресечению схем уклонения от уплаты налогов. Одной из таких схем является использование процедуры реорганизации предприятий в целях получения необоснованной налоговой выгоды.
Цели реорганизации бизнеса
В обычной практике реорганизация бизнеса осуществляется для:
- расширения деятельности;
- оптимизации бизнес-процессов;
- слияния или поглощения компаний.
Негативные последствия реорганизации
В последние годы участились случаи использования данной процедуры для уклонения от исполнения налоговых обязательств, в том числе по налогу на добавленную стоимость (НДС). Так, органами государственных доходов установлены 263 юридических лица, использовавших превышение НДС при реорганизации на общую сумму 31,7 млрд. тг. за период с 2021 по 2024 годы. В соответствии с нормами Налогового кодекса указанные суммы были списаны, в результате чего в бюджет поступило 3 млрд. тг., а также уменьшено превышение НДС на сумму 20 млрд. тг.
Судебная практика
Правомерность действий органов государственных доходов подтверждена судебной практикой. На сегодняшний день кассационными судами рассмотрено более 10 дел, и все решения вынесены в пользу органов государственных доходов.
Изменения в Налоговом кодексе
В целях пресечения подобных схем в Налоговый кодекс внесены изменения. С 1 января 2026 года процедура реорганизации осуществляется только после проведения налогового администрирования, предусматривающего:
- проведение камерального контроля при применении упрощенного порядка исполнения налогового обязательства;
- проведение налоговой проверки в остальных случаях.
Условия применения упрощенного порядка
Применение упрощенного порядка с проведением камерального контроля допускается при соблюдении ряда условий, в том числе:
- отсутствие регистрации в качестве плательщика НДС в течение срока исковой давности;
- незначительные объемы оборота;
- отсутствие налоговой задолженности;
- иные факторы риска.
Правила исполнения налогового обязательства
Указанные нормы предусмотрены Правилами исполнения налогового обязательства при реорганизации, утвержденными приказом от 31 октября 2025 года №654 «О некоторых вопросах исполнения налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности налогоплательщиками».
Передача превышения НДС
Кроме того, превышение НДС свыше 300-кратного размера МРП может быть передано правопреемнику только при условии подтверждения достоверности таких сумм по результатам комплексной налоговой проверки.
Заключение
Комитет государственных доходов призывает налогоплательщиков соблюдать принципы добросовестного налогообложения и напоминает об ответственности за нарушение требований налогового законодательства.
