Налоги на услуги нерезидента: Казахстанская компания готовится к новым финансовым вызовам

Договор возмездного оказания услуг с нерезидентом: налоги и отчетность

Казахстанские компании, сталкивающиеся с необходимостью получения услуг, которые невозможно получить на территории Республики Казахстан, часто прибегают к привлечению специалистов из-за рубежа. Это особенно актуально для услуг, связанных с монтажом и настройкой сложного оборудования зарубежного производства.

Нормативная база

Гражданский кодекс Республики Казахстан (ГК РК) не запрещает заключение договоров возмездного оказания услуг с нерезидентами. Согласно пункту 1 статьи 683 ГК РК, по такому договору исполнитель обязуется оказать услуги по заданию заказчика, а заказчик — оплатить эти услуги. К договорам возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде.

Налогообложение сделок с нерезидентами

При заключении договора с нерезидентом возникает обязанность уплаты индивидуального подоходного налога (ИПН) за нерезидента. Например, если речь идет о услуге по монтажу и настройке оборудования, то такая услуга оказывается нерезидентом на территории Казахстана. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 679 нового Налогового кодекса (НК РК), нерезидент получает доходы из источников в РК.

Согласно статье 682 НК РК, доходы физического лица-нерезидента из источников в РК облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 682 НК РК, без осуществления налоговых вычетов. Ставка ИПН для физлица-нерезидента составляет 20%.

Отчетность для казахстанской компании-заказчика

Казахстанская компания-заказчик обязана сдавать форму 200.00, приложение 200.02 к декларации по ИПН и социальному налогу, в которой отражается доход нерезидента и сумма исчисленного ИПН по ставке 20%.

НДС при работе с нерезидентами

Если казахстанская компания-заказчик является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то она также обязана уплачивать НДС за нерезидента. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 449 НК РК, облагаемым оборотом по НДС является, в том числе, оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ и услуг от нерезидента.

Согласно пункту 1 статьи 454 НК РК, выполненные работы и оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, подлежат обложению НДС. Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 459 НК РК.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 378 НК РК, местом реализации работ и услуг признается Республика Казахстан, если работы и услуги, связанные с движимым имуществом, фактически оказаны на территории страны. К таким работам и услугам относятся монтаж, сборка, ремонт и техническое обслуживание.

Таким образом, в случае монтажа и настройки оборудования нерезидентом, местом реализации услуг будет территория РК, и у казахстанской компании-заказчика возникает обязательство по исчислению и уплате НДС за нерезидента по ставке 16%.

Сумма НДС уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (квартал). Казахстанская компания имеет право на зачет по сумме НДС, уплаченной в бюджет по услугам нерезидента на территории РК.

В декларации по НДС компания-заказчик отражает облагаемый оборот нерезидента и сумму НДС, уплаченную в бюджет, по строке 300.00.014 декларации и в приложении 300.05 к декларации.