Социальные последствия отсутствия ЭСФ: как это влияет на налоговые вычеты и бизнес-отношения

При определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу (КПН) налогоплательщик имеет право уменьшить базу на сумму подтвержденных расходов. Однако возникает вопрос: можно ли отнести расходы на вычеты по КПН, если отсутствуют электронные счета-фактуры (ЭСФ), а имеются только другие документы, такие как накладные или акты выполненных работ?

Для начала стоит обратить внимание на налоговый режим контрагента, с которым налогоплательщик осуществлял расчеты. С 2026 года, согласно пункту 16 статьи 286 нового Налогового кодекса Республики Казахстан, вычеты по КПН не подлежат расходам налогоплательщика, связанным с приобретением товаров, работ и услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации на дату получения таких товаров, работ и услуг. Это означает, что расходы, связанные с контрагентами на упрощенном налоговом режиме, не могут быть отнесены на вычеты, даже если имеются ЭСФ.

Если же контрагент применяет общий установленный режим (ОУР), то отнесение расходов на вычеты осуществляется по стандартной схеме.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РК, расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных в статьях 258 – 273, а также главах 27 – 31 НК РК, за исключением затрат, не подлежащих вычету.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся (пункт 3 статьи 257 НК РК).

Согласно пункту 1 статьи 492 НК РК, счет-фактура может быть выписан в электронной форме, за исключением случаев, когда налогоплательщик вправе выписывать счет-фактуру на бумажном носителе:

• отсутствие по месту нахождения налогоплательщика сети телекоммуникаций общего пользования;
• подтверждение информации на сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов РК о невозможности выписки счетов-фактур в информационной системе ЭСФ по причине технических ошибок (в этом случае бумажный счет-фактура должен быть введен в ИС ЭСФ в течение 15 календарных дней с даты устранения технических ошибок);
• приостановление выписки счетов-фактур в информационной системе ЭСФ в соответствии со статьей 88 НК РК.

Таким образом, расходы на вычеты по КПН могут быть отнесены без наличия ЭСФ в следующих случаях:

• если выписка ЭСФ не обязательна для неплательщиков НДС (пункт 2 статьи 208 НК РК);
• если выписан бумажный счет-фактура в соответствии с пунктом 1 статьи 492 НК РК (отсутствие сети ТКС).

Если сделка не относится к исключениям, то такой расход нельзя отнести на вычет по КПН без ЭСФ или чека контрольно-кассовой машины с ИИН/БИН.