КПН за нерезидента в 2025 году: кто обязан уплачивать и сроки уплаты в бюджет

Обязанности казахстанских компаний по уплате КПН за нерезидентов в 2025 году

При осуществлении выплат нерезидентам Республики Казахстан, казахстанские компании становятся налоговыми агентами и обязаны уплачивать корпоративный подоходный налог (КПН). Невыполнение этих обязательств может привести к негативным последствиям с налоговыми органами. Важно знать, в каких случаях необходимо уплачивать КПН за нерезидента и в какие сроки.

Определение обязанности по уплате КПН

Согласно статье 645 Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК), казахстанская компания, выплачивающая доходы нерезиденту, обязана удерживать КПН. Налоговым агентом в данном случае выступает казахстанский контрагент.

КПН удерживается с доходов нерезидента, полученных из источников в Казахстане, если нерезидент:

• не ведет деятельность на территории Казахстана;
• не имеет постоянного учреждения (представительства или филиала) в Казахстане.

При этом вычеты не применяются, а удержанная сумма КПН перечисляется в бюджет.

Доходы нерезидента, подлежащие налогообложению

Согласно пункту 1 статьи 644 НК РК, доходами нерезидента, подлежащими обложению КПН, являются:

• доходы от реализации товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
• доходы от реализации товаров с территории Казахстана за ее пределы;
• доходы от оказания консультационных, управленческих, юридических и финансовых услуг за пределами Казахстана;
• дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Казахстана;
• доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Казахстана;
• доходы от услуг по международным перевозкам и другие.

Для этих видов доходов применяются следующие ставки КПН:

• стандартная ставка - 20%;
• дивиденды - 15%;
• услуги по международным перевозкам - 5%.

Сроки удержания налога

Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, налоговый агент обязан удержать КПН:

• по начисленным и выплаченным доходам - в день выплаты доходов нерезиденту;
• по начисленным и невыплаченным доходам, отнесенным на вычеты - не позднее даты подачи декларации по КПН (до 31 марта года, следующего за отчетным).

КПН необходимо удерживать независимо от формы выплаты дохода и места его осуществления.

Отчетность и уплата КПН

Казахстанский контрагент, выступающий налоговым агентом, обязан представить расчет по КПН в УГД МФ РК по месту своего нахождения. Сроки предоставления расчета следующие:

• за первые три квартала года - до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом;
• за 4-й квартал года - до 31 марта следующего года.

Расчет предоставляется по форме 101.04, согласно Приказу Минфина №39 от 20.01.2020 г.

Уплата налога должна быть произведена в сроки, установленные статьей 647 НК РК, которые зависят от порядка взаиморасчетов между казахстанской организацией и нерезидентом:

• доход начислен и выплачен - до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты;
• доход начислен, но не выплачен - до 10 календарных дней после срока подачи декларации;
• при наличии предоплаты - до 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода.

Если договор заключен в иностранной валюте, для конвертации используется курс, действующий на рабочий день перед начислением дохода.

Пример применения КПН

Рассмотрим ситуацию: нерезидент, зарегистрированный в Российской Федерации, оказал рекламные услуги казахстанской компании. Услуги были предоставлены на территории Казахстана, так как сотрудники нерезидента были командированы в страну. За оказанные услуги казахстанская компания выплатила 200 000 рублей.

В данном случае, согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, доход признается как полученный из источников в Казахстане, и КПН удерживается налоговым агентом - казахстанским контрагентом.

Если бы услуги были оказаны удаленно, без физического присутствия сотрудников, то такие доходы не подлежали бы налогообложению КПН. Однако в данном случае, поскольку сотрудники находились в Казахстане, услуги считаются оказанными на территории страны.

Ставка для рекламных услуг составляет 20%, вычеты не применяются. Казахстанская компания обязана удержать КПН и перечислить его в бюджет в установленные сроки, в зависимости от условий договора.