Два источника дохода: законно ли совмещать самозанятость?

С 1 января 2026 года в соответствии с новым Налоговым кодексом Республики Казахстан (НК РК) физические лица смогут оформляться как самозанятые. Это станет удобным вариантом для многих, кто работает на фрилансе или сдает квартиры в аренду. Однако часто фрилансеры и арендодатели также заключают договоры гражданско-правового характера (ГПХ) с организациями. В связи с этим возникает вопрос: можно ли совмещать самозанятость и работу по договору ГПХ, и не возникнут ли проблемы с налоговыми органами?

Для начала обратимся к положениям нового НК РК.

Согласно пункту 2 статьи 718 НК РК, самозанятыми признаются физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, которые соответствуют следующим критериям:

• осуществляют один или несколько видов деятельности, для которых разрешено применение специального налогового режима для самозанятых;
• не используют труд работников;
• их доход за календарный месяц не превышает 300-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Согласно статье 719 НК РК, объектом обложения для самозанятых является доход, полученный за налоговый период от осуществления разрешенных видов деятельности.

Заключение договоров ГПХ регулируется Гражданским кодексом РК. При этом ни Гражданский, ни Налоговый кодексы не содержат запрета на совмещение самозанятости и работы по договору ГПХ.

Таким образом, Налоговый кодекс не запрещает физическому лицу одновременно находиться в трудовых отношениях и осуществлять деятельность в качестве самозанятого. Однако доходы по договору ГПХ не включаются в доходы самозанятых, так как налоговые обязательства по ним исполняются налоговыми агентами.

Следовательно, в 2026 году физическое лицо может работать по договору ГПХ и быть самозанятым (например, работать в такси или сдавать квартиру в аренду), при условии, что доход от самозанятости не превысит 300 МРП в месяц. Отчетность по доходам от самозанятости будет осуществляться через специальное мобильное приложение E-Salyk Business.

Физическое лицо имеет право разделить свои доходы из разных источников и уплачивать налоги следующим образом:

• с доходов от самозанятости — самостоятельно через мобильное приложение;
• с доходов по договору ГПХ — все необходимые налоги и социальные платежи удерживает и перечисляет заказчик как налоговый агент.

Таким образом, с доходов от самозанятости физическое лицо уплачивает:

• ИПН — 0%;
• ОПВ — 1%;
• ОПВР — 1%;
• СО — 1%;
• ВОСМС — 1%.

С доходов по договору ГПХ заказчик перечисляет:

• ИПН — 10%-15%;
• ОПВ — 10%;
• ВОСМС — 2%;
• СО — 5%.

Оформление в качестве самозанятого позволит физическому лицу выполнить свои налоговые обязательства по доходам, полученным вне договора ГПХ. Проблем с налоговыми органами такое совмещение не вызовет, так как физическое лицо будет добросовестно исполнять свои налоговые обязательства.